Pokud účetní jednotka sestavuje účetní závěrku v plném rozsahu nebo podléhá konsolidaci, má povinnost účtovat o odložené dani. Účetní závěrku v plném rozsahu musí sestavovat akciové společnosti a ostatní účetní jednotky, které podléhají povinnému auditu. Pokud účetní jednotka postupuje zcela shodně s Českým účetním standardem. č. 003 – Odložená daň, nemusí tuto směrnici vytvářet.
O odložené dani mohou účtovat účetní jednotky i dobrovolně, a proto musí být učiněno rozhodnutí, zda o ní bude účtováno či nikoliv.
Při zjišťování výše odložené daně bude postupováno takto:
Pro věrné zobrazení vlivu přechodných rozdílů mezi účetním výsledkem hospodaření a daňovým základem budou při výpočtu odloženého daňového dluhu nebo pohledávky zohledňovány:
1. rozdíly mezi:
- účetní a daňovou zůstatkovou hodnotou dlouhodobého majetku,
- stavem opravných položek na pohledávky po lhůtě splatnosti a jejich maximálně možnou hodnotou uplatnitelnou do základu daně,
- stavem opravných položek na dlouhodobý majetek a jejich hodnotou v budoucnu uplatnitelnou do základu daně,
- stavem opravných položek na zásoby a jejich hodnotou v budoucnu uplatnitelnou do základu daně,
- hodnotou opravných položek k pohledávkám splatným do konce roku 1994 vytvořených nad jejich daňový odpis,
2. hodnota
- rezervy na daň z převodu nemovitostí,
- rezervy na garanční opravy,
- rezervy na závazky z titulu smluvních pokut a úroků z prodlení,
- v budoucnu daňově uplatnitelných daňových ztrát a možnosti odpočtu pořízeného hmotného majetku,
- v budoucnu daňově uplatnitelných nezaplacených úroků a příspěvků na sociální a zdravotní pojištění,
- …(další přechodné rozdíly)…
Po zjištění hodnoty součtu výše uvedených položek bude vypočtena odložená daňová povinnost či pohledávka. O odložené daňové pohledávce bude účtováno pouze v případě, že její realizace je jistá.
Pokud bude zjištěna jak odložená daňová pohledávka, tak i dluh, je nutno doložit výpočet všech příčin těchto položek a rozhodnout, zda odložená daňová pohledávka bude beze všech pochyb realizována. Pokud ano, zúčtuje se výsledná částka.
Za rozhodnutí uvedené v předchozích dvou odstavcích je odpovědný: …(kdo)…
Za dodržování ostatních ustanovení této směrnice odpovídá: …(kdo)…
Za udržování této směrnice v aktuálním stavu odpovídá: …(kdo)…
Touto směrnicí jsou zrušeny směrnice …(jaké)…
Dne …
Schválil: …(kdo)…
…(Funkce)…