Obsah této směrnice může být součástí odpisového plánu.
Drobný nehmotný majetek, tj. majetek, který nepřekračuje hranici stanovenou ve směrnici …(číslo) … odpisový plán, [v zákoně o daních z příjmů pro nehmotný majetek], nebude dále sledován v žádné evidenci [kromě] …(těchto druhů nehmotného majetku: následuje jejich výčet)…]
Účetní jednotka může rozhodnout, že žádný drobný majetek po vydání do spotřeby nebude sledovat dle odpovědných osob. Pak toto rozhodnutí doporučuji uvést namísto následujícího navrhovaného textu.
Nebo může být rozhodnuto, že budou sledovány jen některé druhy drobných předmětů. Pak namísto slov „Všechny movité věci“ budou vyjmenovány druhy drobného majetku, který bude sledován.
Všechny movité věci s dobou možného použití delší než jeden rok, který nepřekračuje hranici stanovenou ve směrnici …(číslo) … odpisový plán [ale nepřesahující hranici předepsanou zákonem o daních z příjmů pro hmotný majetek], jsou účtovány při pořízení na sklad zásob materiálu [jiné stanovení povinnosti účtovat přes skladovou evidenci]. To neplatí pro následující druhy předmětů:
- umělecká díla, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a z drahých kovů, které jsou vždy dlouhodobým hmotným majetkem bez ohledu na jejich pořizovací cenu a dobu použitelnosti,
- movité věci zabudované do zakázky jako součást spotřeby přímého materiálu, které mohou být účtovány při pořízení do nákladů zakázky, pokud nejsou nakoupeny do zásoby na budoucí potřebu,
- předměty o nichž …(pracovník určený tabulkou odpovědností)… rozhodl, že budou zařazeny do postupně odpisovaného dlouhodobého hmotného majetku; ty budou účtovány do dlouhodobého majetku, třída 0,
- movité věci, jejichž pořizovací cena nepřesahuje Kč …(500)…, které mohou být účtovány při pořízení přímo do nákladů, pokud nejsou nakoupeny do zásoby na budoucí potřebu; jestliže tomuto kritériu vyhovují osobní ochranné pracovní pomůcky, budou vždy zapsány na osobní kartu.
Ostatní předměty budou do nákladů účtovány při zahájení jejich používání. [Souhlas s jejich vyskladněním může dát pouze …(kdo)… .]
Dále uvedené předměty budou po vydání do spotřeby označeny tak, aby je bylo možno identifikovat, zjistit pořizovací cenu a budou sledovány dle osob, kterým byly svěřeny do užívání:
- osobní ochranné pracovní pomůcky, [jejichž pořizovací cena je vyšší než …(Kč)…]
- přenosné stroje, přístroje a zařízení, [jejichž pořizovací cena je vyšší než …(Kč)…]
- …
- [všechny předměty (vyjmenované druhy předmětů) dražší než …(Kč)…]
Pro různé předměty může být stanovena různá finanční hranice
[Předměty dlouhodobé spotřeby přesahující hranici …(Kč)…, ale výše nevyjmenované budou sledovány dle druhů tak, aby bylo možno zjistit alespoň jejich počet a cenu.]
Předměty evidované dle osob, kterým byly svěřeny do užívání, budou podrobeny v průběhu roku namátkové inventuře. Tyto inventury musí být provedeny nejméně u …(kolika)… osob a …(kolikrát)… za rok.
Za určení osob určených k provedení této inventury, jejího termínu a osob, u nichž bude inventován jim svěřený majetek, odpovídá …(kdo)… .
Při vyřazení těchto předmětů z evidence je nutno dokumentovat, jak bylo naloženo se zbylým materiálem. Pokud by likvidací nebylo možno získat použitelné zbytky, je třeba protokolárně, za účasti nejméně …(dvou)… osob dokumentovat způsob zničení a uložení nepoužitelných zbytků.
Při technickém zhodnocení odpisovaného drobného předmětu se náklady na něj vynaložené přičtou k pořizovací ceně odpisovaného drobného majetku a pokračuje se v odpisování počínaje měsícem následujícím po uvedení tohoto technického zhodnocení do užívání.
[Pokud je provedeno technické zhodnocení na dlouhodobém majetku, jehož pořizovací cena nepřekračuje hranici stanovenou zákonem o dani z příjmů a jehož účetní odpisy jsou proto daňovým nákladem, postupuje se dle § 29 odst. 1 písm. f) tohoto zákona.]
…(Kdo)… má právo rozhodnout o jiném postupu v případech, kdy se předpokládá, že technické zhodnocení bude mít za následek prodloužení stanovené použitelnosti.
Technické zhodnocení drobného předmětu vyskladněného jako materiál a přesahující hodnotu stanovenou zákonem o daních z příjmů se zapíše do dlouhodobého majetku a zahájí se jeho odpisování.
Technické zhodnocení nedosahující výše stanovené [v odpisovém plánu] [zákonem o daních z příjmů] se účtuje do nákladů na zvláštní analytický účet účtu 548 [042] a sleduje se dle jednotlivých předmětů. V případě, že by u jednoho předmětu byla [nebyla] překročena předepsaná hranice, bude celkový náklad přeúčtován na zvýšení hodnoty příslušného dlouhodobého předmětu [do nákladů na účet 548].
…(Kdo)… je odpovědný za vydání dodatečného potvrzení, že uvedená drobná technická zhodnocení odpovídala podmínkám předepsaným pro uvedení do užívání.
Za sledování nákladů a případný převod do dlouhodobého majetku odpovídá: …(kdo)…
…(Kdo)… má právo rozhodnout, zda náklady, které nedosahují hranice povolené zákonem o daních z příjmů, budou přesto považovány za technické zhodnocení a zvýší pořizovací (vstupní) cenu dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku.
Technické zhodnocení předmětů, které nejsou hmotným majetkem dle zákona o daních z příjmů, převyšující tímto zákonem stanovenou hranici, je …(kdo)… povinen oznámit …(investiční účetní)… [a hlavnímu mechanikovi].
Za uvedení do užívání odpovídá …(kdo)… Tento pracovník odpovídá za to, že předmět při zahájení jeho provozu splňuje všechny technické i právní podmínky předepsané pro jeho užívání, včetně bezpečnostních. Proto musí být podpis tohoto pracovníka připojen na dokladu, dle kterého je předmět nebo jeho technické zhodnocení zařazen do odpisovaného majetku, s uvedením data, ke kterému byly tyto podmínky splněny.
Jednotlivé předměty zařazené do dlouhodobého majetku se vedou na analytických účtech (kartách). Tyto karty musí obsahovat:
název a popis majetku [evidenční číslo]
pořizovací cenu
datum a způsob pořízení
číslo dokladu, kterým bylo dokumentováno pořízení předmětu
datum uvedení do užívání a číslo dokladu
datum zaúčtování na účet dlouhodobého majetku
roční sazbu účetních a daňových odpisů
účetní a daňové odpisy za všechna období od uvedení do užívání
přijatou dotaci
informace o zástavě nebo věcném právu, zástavní věřitel, účastník věcného práva
vlastníka majetku, pokud je vlastníkem jiná osoba
u staveb na cizím pozemku informace o právu stavby
u pozemku zatíženého stavby informace o okolnostech tohoto práva
v případě komponentního odpisování informace o složkách tohoto majetku; u jednotlivých složek informace o tom, jakého majetku je tento komponent složkou
popis příslušenství a jeho ocenění
u souboru složky souboru a jejich ocenění, včetně dodatečně přiřazených data přiřazení či vyřazení součástí složky
technická zhodnocení, jejich hodnotu a doklad, kterým byly proúčtovány
podmíněnost vkladu do katastru (např. odkládací podmínka)
poskytnutí zástav tímto majetkem, jméno zástavního věřitele
věcné břemeno a jméno účastníka
[popis významných oprav, …(s cenou vyšší než 50 % pořizovací ceny)…, jejich cenu a číslo dokladu]
důvod a datum vyřazení a číslo dokladu.
Případná zůstatková hodnota se zúčtuje do nákladů v měsíci vyřazení. Jestliže nebylo možno provést likvidaci v účetním období, ve kterém bylo o ní rozhodnuto, vytvoří se, pokud je předpokládána ztráta, na předpokládaný výsledek hospodaření likvidace rezerva. Zůstatková hodnota se zúčtuje do nákladů v měsíci ukončení likvidace. Výnos z likvidace (případně aktivní dohadná položka) se zúčtuje do téhož účetního období, ve kterém je likvidace ukončena a zúčtována zůstatková hodnota. Zároveň je rozpuštěna vytvořená rezerva.
Za stanovení výše rezervy odpovídá: …(kdo)…
Za dodržení zbývajících ustanovení předchozího odstavce odpovídá: …(kdo)…
Při likvidaci staveb jsou účtovány náklady na likvidaci, včetně zůstatkové hodnoty, do pořizovací ceny nově vznikající stavby. Pouze v případě, že je prokazatelné, že stavba nebyla likvidována z důvodu nové výstavby, je postupováno obdobně jako u movitých věcí.
Likvidaci dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku schvaluje: …(kdo)…
Za provedení likvidace vyřazovaných předmětů odpovídá: …(kdo)…
Tento pracovník je povinen zajistit dokumentaci o provedené likvidaci, tj. příjemku odpadového materiálu na sklad, potvrzení podniku zabývajícího se sběrem druhotných surovin o odevzdání adekvátního množství materiálu, potvrzení o provedení skládky či skládkový lístek, případně čestné prohlášení alespoň dvou osob o fyzické likvidaci a uložení vzniklého odpadu či případně jiném způsobu likvidace.
Pokud dochází k likvidaci prodejem, je za stanovení prodejní ceny odpovědný: …(kdo)… . …(Tento pracovník, případně kdo)… odpovídá za vystavení faktury nebo odevzdání tržby do pokladny a za uvedení čísla příslušného dokladu na likvidační protokol. […(Tento pracovník)… je povinen oznámit …(účtárně)… číslo faktury či pokladního dokladu, případně předat kopii kupní smlouvy. Účtárna odpovídá za to, že provede vyřazení z dlouhodobého majetku a že na příslušný účetní doklad uvede číslo dokladu, kterým je vykázán výnos z prodeje.]
K likvidaci může dojít též:
- Vkladem do podnikání jiné osoby odpovídá …(kdo)…
- Darováním odpovídá …(kdo)…
- Převodem na základě právních předpisů odpovídá …(kdo)…
- Důsledkem škody nebo manka odpovídá …(kdo)…
- [Přeřazením z podnikání do osobního užívání odpovídá …(kdo)…]
Pokud dojde k vyřazení důsledkem škody, …(kdo)… odpovídá za zabezpečení příslušné dokumentace a ohlášení škody pojišťovně a případně i policii.
…(Pracovník uvedený v předchozím odstavci)… je povinen oznámit účtárně, že jde o pojištěný případ a předpokládanou výši náhrady pojišťovny. …(kdo)… je povinen zajistit proúčtování předpokládaných výnosů do roku, v kterém škoda vznikla, pokud pojišťovna neposkytla pojistné plnění.
…(kdo)… je povinen prošetřit, zda škoda nebyla zaviněna zaměstnancem či jinou osobou. V případě, že ano, …(kdo)… je povinen vyvolat škodní řízení, případně při podezření či zjištění trestného činu podat trestní oznámení. Pokud policie zahájila stíhání, …(kdo)… je povinen sledovat jeho výsledky a současně předat jeho výsledky účtárně k proúčtování.
Všechny okolnosti související s likvidací musí být dokumentovány a příslušný dokument připojen k účetnímu dokladu [Příslušné dokumenty jsou uloženy …(kde)…]
[Tvorba opravných položek k dlouhodobému hmotnému majetku je obsažena ve vnitropodnikové směrnici … (viz příloha …)]
Odpovídá: …(kdo)…
Za udržování této směrnice v aktuálním stavu odpovídá: …(kdo)…
Touto směrnicí jsou zrušeny směrnice …(které)…
Dne …
Schválil: …(kdo)…
…(funkce)…