Při zjišťování a účtování o kursových rozdílech bude v souladu s [§ 24 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění změn a doplňků,] § 60 vyhlášky č. 500/2002 Sb. a Českým účetním standardem č. 006 – Kursové rozdíly postupováno takto:
V následujícím textu jsou uvedeny dvě varianty – jednak pro použití běžných denních kursů ČNB, ale i pevného kursu platného po určité, předem stanovené období. Účetní jednotka může pro některé analytické účty používat pevné kursy a pro zbývající denní kursy. Pokud bude používáno obou možností, je potřebné obě směrnice spojit. Jestliže bude využito možnosti použití pevných kursů, bylo by lépe, kdyby byla v úvodní větě využita navržená možnost odvolávky na § 24 Zákona.
Hodnoty cizích měn jsou přepočítávány denním kursem vyhlašovaným ČNB.
Kursy budou stanoveny dle dále uvedených druhů účetních případů u:
· vystavených faktur ke dni vystavení faktury, [dni splnění dodávky,]
· přijatých faktur ke dni přijetí faktury, [dni splnění dodávky,]
· půjček ke dni jejich přijetí či poskytnutí,
· úvěrů ke dni jejich poskytnutí,
· cestovních účtů ke dni ukončení služební cesty; [dni předložení cestovního účtu,] v případě, že služební cesta není k rozvahovému dni ukončena, pak za dosud uskutečněnou část služební cesty k rozvahovému dni,
· zálohy ke dni uskutečnění platby,
· dlouhodobého finančního majetku v cizích měnách ke dni uskutečněného pohybu,
· zůstatku pokladny, bankovního účtu k rozvahovému dni. [ke dni uskutečněného pohybu] [k poslednímu dni …(v týdnu (měsíci))… ]
Kursy vyhlašované ČNB ve 14.15 daného dne budou použity pro ocenění cizích měn k okamžiku uvedenému v předchozích bodech pro celý den, v kterém byly vyhlášeny. To neplatí pro kursy použité pro přepočet k rozvahovému dni. K tomuto okamžiku bude použit vždy kurs vyhlášený v účetním období jako poslední.
Při úhradě (postoupení) pohledávky, při úhradě (přistoupení k) závazku v cizí měně a hrazeného v Kč je též zjišťován kursový rozdíl, a to jako rozdíl mezi hodnotou pohledávky či závazku zjištěný v Kč k rozhodnému dni a hodnotou úhrady v Kč. Hodnota úhrady je částka odepsaná z korunového bankovního účtu bez poplatků nebo z korunové pokladny. Při úhradě z devizového účtu nebo z valutové pokladny je korunová hodnota stanovena dle kursu ČNB vyhlášeného ke dni úhrady. Totéž platí při zápočtu.
Záloha hrazená či přijatá v cizí měně z korunového účtu či na korunový účet se v účetnictví oceňuje kursem ČNB platným v den její úhrady. Při příjmu příslušné faktury se záloha považuje za částečnou či plnou úhradu závazku a postupuje se způsobem v této směrnici pro tento případ dále stanoveným.
Pokud je závazek či pohledávka uhrazena pouze částečně, kursový rozdíl se zjistí přepočtem zbývající neuhrazené částky kursem ČNB vyhlášeným ke dni částečné úhrady a částkou, která zbývá po odečtení úhrady přepočtené na Kč kursem vyhlášeným ke dni úhrady. [kursový rozdíl se během účetního období nezjišťuje a přepočtu je podrobena až částka neuhrazená k rozvahovému dni]. Při plné úhradě je rozdíl zjištěn na účtu dodavatelů nebo odběratelů jako rozdíl mezi korunovou hodnotou faktury a korunovou hodnotou úhrady.
Při postupném vzniku pohledávky či závazku se kurs, kterým se oceňují úbytky při splácení, vypočítává jako vážený aritmetický průměr kursů použitých pro přepočet jednotlivých částí [se každá jednotlivá vzniklá položka udržuje v účetnictví v kursu, kterým byla při svém vzniku přepočtena a při splácení se použije v časovém pořadí, počínaje nejstarším použitým kursem]. K rozvahovému dni je proveden přepočet nesplacené částky. [Toto ustanovení platí pouze pro účetní období vzniku.]
Pokud budou obdrženy doklady dokládající účetní případy vzniklé v minulém účetním období až v období následujícím, [budou přepočteny kursem, který byl vyhlášen na den obdržení dokladu] [budou přepočteny kursem platným v den splnění dodávky].
Pokud den, z kterého byl použit kurs pro přepočet, nevyplývá jasně z účetního dokladu (např. den přijetí faktury), musí být na něm dodatečně vyznačen. [Na každém dokladu musí být uveden použitý kurs.]
Za dodržování předepsaných pravidel pro přepočet kursů odpovídá: …(kdo)…
Kursy jednotlivých měn jsou stanoveny na období …(jeden týden až účetní období)… jako pevné, na základě kursu vyhlášeného ČNB k prvnímu dni tohoto období.
Vyhlášený kurs platí po celé toto období. Bude ale změněn v případě:
- oficiální devalvace či revalvace naší měny,
- pokud odchylka reálného kursu bude od kursu pevně stanoveného větší než …(5)… %. Tato změna bude provedena tehdy, pokud tato odchylka bude trvat více než …(5)… pracovních dní. Nový kurs bude ten, který ČNB vyhlásí na …(6.)… pracovní den [na první pracovní den týdne následujícího po …(5.)… dni od zjištění vyšší odchylky, než předem stanovené].
Pevné kursy budou použity pro přepočty operací uskutečněných …(na jakých účtech)… v cizí měně. Při přepočtu ostatních účetních případů uskutečněných v cizí měně budou pro přepočet použity kursy ČNB vyhlášené v den, který předchází dni uskutečnění účetního případu [v den uskutečnění účetního případu].
Tímto dnem je u:
· vystavených faktur den vystavení faktury, [den splnění dodávky,]
· přijatých faktur den přijetí faktury, [den splnění dodávky,]
· půjček den jejich přijetí či poskytnutí,
· úvěrů den jejich poskytnutí,
· cestovních účtů den ukončení služební cesty; [den předložení cestovního účtu,] v případě, že služební cesta není k rozvahovému dni ukončena, pak za dosud uskutečněnou část služební cesty k rozvahovému dni,
· zálohy den uskutečnění platby,
· dlouhodobého finančního majetku v cizích měnách den uskutečněného pohybu,
· zůstatku pokladny, bankovního účtu k rozvahovému dni. [den uskutečněného pohybu] [k poslednímu dni …(v týdnu (měsíci))… ]
[Pokud období, z kterého byl použit kurs pro přepočet, nevyplývá jasně z účetního dokladu (např. u přijaté faktury), musí být na něm dodatečně vyznačeno.]
Při postupném vzniku pohledávky či závazku se kurs, kterým se oceňují úbytky při splácení, vypočítává jako vážený aritmetický průměr kursů použitých pro přepočet jednotlivých částí [se každá jednotlivá vzniklá položka udržuje v účetnictví v kursu, kterým byla při svém vzniku přepočtena a při splácení se použije v časovém pořadí, počínaje nejstarším použitým kursem]. K rozvahovému dni je proveden přepočet nesplacené částky. [Toto ustanovení platí pouze pro účetní období, v kterém vzniklo zvýšení výše již dříve vzniklé pohledávky a závazku.]
Pokud je závazek či pohledávka uhrazena pouze částečně, kursový rozdíl se zjistí přepočtem zbývající neuhrazené částky kursem ČNB používaným ke dni částečné úhrady a částkou, která zbývá po odečtení úhrady přepočtené na Kč kursem používaným ke dni úhrady. [kursový rozdíl se během účetního období nezjišťuje a přepočtu je podrobena až částka neuhrazená k rozvahovému dni]. Při plné úhradě je rozdíl zjištěn na účtu dodavatelů nebo odběratelů jako rozdíl mezi korunovou hodnotou faktury a korunovou hodnotou úhrady.
Pokud budou obdrženy doklady dokládající účetní případy vzniklé v minulém účetním období až v období následujícím, budou přepočteny tím kursem, který platil poslední den účetního období [budou přepočteny kursem, který byl vyhlášen na den obdržení dokladu] [budou přepočteny kursem platným v den splnění dodávky].
Za dodržování těchto pravidel odpovídá: …(kdo)…
Příloha této směrnice:
Pevný kurs vyhlášený s platností ode dne:
Dle ustanovení § 24 odst. 7 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, musí být každý pevný kurs vyhlášen. Proto v příloze směrnice je třeba uvést každý nový kurs s uvedením dne zahájení platnosti. Pokud účetní jednotka používá více měn, domnívám se, že by postačovalo přiložit kursový lístek nebo alespoň uvést konkrétní dny, od kdy kurs platí a den, v kterém byl vyhlášen.
K rozvahovému dni jsou přepočteny kursem vyhlášeným ČNB k rozvahovému dni, pokud vznikly v cizí měně:
Pohledávky a opravné položky k nim
Závazky včetně rezerv
Podíly, pokud nejsou oceňovány reálnou hodnotou či ekvivalencí
Práva z cenných papírů, zaknihovaných cenných papírů a derivátů
Ceniny
Devizové hodnoty s výjimkou zlata.
Zjištěné kursové rozdíly jsou zúčtovány do výsledku hospodaření na vrub účtu 563 [a 663] nebo ve prospěch účtu 663 [a 563], pokud není dále stanoveno jinak.
Do hospodářského výsledku však nejsou přepočítávány ty složky majetku a závazků, které jsou zajištěny deriváty, a cenné papíry, které jsou určeny k obchodování.
Opravné položky k pohledávkám v cizí měně jsou vypočítávány až po přepočtu na koruny. [Pohledávky v cizí měně jsou přepočítávány až po vytvoření opravných položek. Tyto jsou přepočítávány separátně, tímtéž kursem.]
Opravné položky k pohledávkám v cizí měně musí být dle § 4 odst. 12 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví uvedeny v účetnictví jak v Kč, tak i v cizí měně.
Na sledování kursových rozdílů budou na účtech 563 [a 663] vytvořeny analytické účty
- pro sledování kursových rozdílů vzniklých ke dni úhrady, případně při uskutečnění jiného obdobného účetního případu,
- pro sledování kursových rozdílů vzniklých k rozvahovému dni.
Kursové rozdíly [zjištěné k rozvahovému dni] nebudou vzájemně zúčtovány a do výsledkových účtů budou zúčtovány tak, jak budou zjištěny [budou vzájemně zúčtovány a do výsledkového účtu bude zaúčtován rozdíl].
V textu jsou použita čísla účtů tak, jak platila v účtové osnově pro rok 2002. Pokud mají příslušné účty účetní jednotky očíslovány v rámci účtové skupiny jinak, použijí své označení.
Za přepočty cizích měn k rozvahovému dni odpovídá: …(kdo)…
Za udržování této směrnice v aktuálním stavu odpovídá: …(kdo)…
Touto směrnicí jsou zrušeny směrnice …(jaké)…
Dne …
Schválil: …(kdo)…
…(Funkce)…