V dalším textu jsou uvedeny dvě alternativy. To ovšem neznamená, že do jednodušší, první alternativy nelze přidat některé části obsažené v druhé alternativě.
Součástí odpisového plánu může být i soupis odpisovatelného dlouhodobého hmotného majetku s uvedením sazeb a výpočtem plánované částky odpisů na budoucí účetní období. V tom případě by měl být připojen též plán přírůstků a plán úbytků tohoto majetku.
Do odpisového plánu je možné zařadit i doporučovanou směrnici o dlouhodobém majetku, především rozhodnutí o tom, dle jakých kritérií budou jednotlivé předměty do dlouhodobého majetku zařazovány. Potom by ale bylo vhodné příslušnou normu nazvat např. „Dlouhodobý majetek a odpisový plán“.
(Pro malé, neauditované účetní jednotky)
Účetní odpisy dlouhodobého hmotného majetku jsou stanoveny na stejnou dobu použitelnosti, na kterou je stanovena doba odpisování v zákoně o daních z příjmů, oceňovací rozdíl k nabytému majetku sto osmdesát měsíců od nabytí podniku nebo jeho části.
[s výjimkou následujících předmětů, u kterých je stanovena doba použitelnosti takto:
… (jednotlivé druhy předmětů a počet let) …]:
Odpisy jsou vypočítávány rovnoměrně, a to i u těch předmětů, u kterých jsou pro daňové odpisování používány tzv. zrychlené odpisy. [Účetní odpisy jsou shodné s daňovými odpisy.] Roční odpis je vypočítáván s použitím procent uvedených v druhém sloupci tabulky § 31 [způsobem stanoveným v § 32] zákona o daních z příjmů, výsledná částka bude zaokrouhlena na celé koruny nahoru. [V roce uvedení do užívání se začíná odpisovat od měsíce následujícího po uvedení do užívání, tj. po měsíci, v kterém pořízený předmět splnil podmínky předepsané pro jeho používání.]
Hodnota měsíčního odpisu je stanovena ve výši jedné dvanáctiny ročního odpisu zaokrouhleného na celou korunu nahoru. Tento odpis je účtován do nákladů účetní jednotky měsíčně, kromě dvanáctého měsíce, v kterém bude doúčtována částka potřebná na doplnění dosud zúčtovaných odpisů na jejich roční výši. [Odpisy jsou účtovány čtvrtletně] … [jednorázově až v posledním měsíci účetního období …]
Předmět se přestává odpisovat a jeho zůstatková hodnota je zúčtována do nákladů v měsíci zahájení fyzické likvidace či v měsíci prodeje. To osvědčí …(kdo)… svým prohlášením, které musí být založeno u příslušného účetního dokladu.
V případě technického zhodnocení převyšujícího hranici stanovenou v zákoně o daních z příjmů, se pořizovací hodnota tohoto zhodnocení připočte k pořizovací hodnotě předmětu [a od měsíce následujícího po měsíci, kdy technické zhodnocení bylo uvedeno do užívání, se pokračuje v odpisování z této zvýšené hodnoty].
Technické zhodnocení předmětu, který není zařazen do dlouhodobého majetku, se sleduje jako samostatné inventární číslo. [Technické zhodnocení odpisovaného dlouhodobého majetku, jehož účetní pořizovací cena byla nižší jak stanovená ZDP zvýší jeho zůstatkovou cenu.] [Technické zhodnocení, ať převyšující či nepřevyšující tuto hranici, se poznamená na kartu příslušného předmětu s uvedením okamžiku jeho ukončení, popisu zhodnocení a částky.] [Technické zhodnocení nepřevyšující tuto hranici se zapisuje na kartu pouze v případě, že šlo o dovybavení dlouhodobého předmětu příslušenstvím.]
[U předmětů, které nebyly pořízeny jako nové, stanoví dobu odpisování …(kdo)… individuálně s přihlédnutím k jejich stáří a technickému stavu.
Dlouhodobý nehmotný majetek je odpisován:
– goodwill rovnoměrně po 60 měsíců,
– po dobu stanovenou ve smlouvě,
– po dobu, na kterou jsou platná práva dle příslušného zákona,
– ostatní po předpokládanou dobu jeho použitelnosti.
[Způsobem stanoveným v § 32a zákona o daních z příjmů]
Za určení způsobu a doby odpisování u každého nového nehmotného majetku odpovídá: …(kdo)…
Ke každému předmětu bude vystavena inventární karta, jejíž forma a obsah musí odpovídat pravidlům, které jsou předepsány Českým účetním standardem č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek bod 6.3. [viz vnitropodniková směrnice …(č. x majetek dlouhodobé spotřeby)… . ]
Odpovídá: …(kdo)…
Za předání informací, které jsou na kartách zachycovány, osobě odpovědné za jejich zápis na kartu včetně oznamování změn
odpovídá: …(kdo)…
[Tato osoba odpovídá i za stanovení odpisové skupiny či doby použitelnosti].
Za správnost proúčtování dle údajů uvedených v inventární kartě
odpovídá: …(kdo)…
(Pro auditované účetní jednotky.)
Nově pořízený dlouhodobý majetek bude zařazen do některé z následujících skupin s předpokládanou dobou odpisování:
· Dlouhodobý nehmotný majetek je odpisován:
– goodwill rovnoměrně po dobu 60 měsíců,
– po dobu stanovenou ve smlouvě,
– po dobu, na kterou jsou platná práva dle příslušného zákona,
– ostatní po předpokládanou dobu jeho použitelnosti.
· Dlouhodobý hmotný majetek je odpisován: Dále uvedený návrh lze libovolně pozměnit v závislosti na potřebách účetní jednotky, ale doby stanovené použitelnosti by měly vždy alespoň v podstatě odpovídat realitě.
Pozemky a umělecká díla neodpisovány
Budovy a jiné stavby …(dle druhu stavby stanoveno individuálně, případně např. …60 let… od kolaudace nebo zásadního technického zhodnocení stavby)…
Právo stavby, pokud není součástí ceny stavby …(dle podmínek smlouvy)…
Osobní automobily …(3 roky)… …(kdo)…
Počítače …(3 roky)…
Ostatní kancelářské stroje a zařízení …(5 let)…
Stroje podléhající nadměrnému opotřebení dle předpokládané doby,
… ale maximálně …(x let)…
Ostatní stroje a zařízení …(10 let)…
Nábytek …(8 let)…
Oceňovací rozdíl k nabytému majetku rovnoměrně sto osmdesát měsíců
Pokud je některý majetek dělen na komponenty, je doba odpisování jednotlivých komponent stanovena individuálně.
Za zařazení do skupiny strojů s nadměrným opotřebením odpovídá: …(kdo)…
Za určení doby použitelnosti u nehmotného majetku odpovídá: …(kdo)…
Za určení způsobu odpisování dospělých zvířat odpovídá: …(kdo)…
Pokud je některý majetek dělen na komponenty, je doba
odpisování jednotlivých komponent stanovena individuelně odpovídá:…(kdo)…
[Za dlouhodobý nehmotný majetek bude považován majetek od] …(hodnota)…
[Za dlouhodobý hmotný majetek bude považován majetek od] …(hodnota)…
[Movité předměty nedosahující výše předepsané zákonem o daních z příjmů jsou do dlouhodobého majetku zařazovány pouze na základě rozhodnutí]: …(koho)… .
[Do dlouhodobého majetku jsou zařazovány následující předměty, i když nesplňují podmínky stanovené zákonem o daních z příjmů pro hmotný majetek: ...(co)…].
[Za technické zhodnocení (viz § 47 odst. 4 vyhlášky č. 500/2002 Sb.) ...(čeho)… se považují takové práce, jejich hodnota přesahuje částku ...(čeho)… .]
Do dlouhodobého majetku jsou zařazovány následující předměty, i když nesplňují podmínky stanovené zákonem o daních z příjmů pro hmotný majetek: ...(co)…].
Poznámka: Často bývají do dlouhodobého majetku zařazovány předměty pořízené po ukončení leasingové smlouvy, a přitom jejich pořizovací hodnota nedosahuje předepsané hranice. Doporučuji proto nestanovovat finanční hranici v rámci účetní jednotky jednotně pro všechen pořizovaný účetní majetek, ale spíše pro jednotlivé druhy předmětů, které budou sledovány dle osob, kterým byly přiděleny k používání (ruční nářadí, osobní ochranné pomůcky, dražší či snadno zcizitelné kancelářské vybavení apod.).
[Doba použitelnosti nemovitého majetku je stanovena dle vyhlášky č. 441/2013 Sb., kterou je prováděn zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku.]
Výše uvedené doby použitelnosti byly stanoveny na základě zjištěné [očekávané] průměrné doby používání předmětů uvedené skupiny, přičemž je [není] předpokládáno, že použitelnost hmotného majetku je prodlužována potřebnými opravami. [To neplatí u staveb, u kterých stanovená doba používání vychází z doby, po kterou je předpokládáno účelné udržování stavby v provozuschopném stavu bez zásadního technického zhodnocení, přičemž za základ je vzata doba životnosti stanovená vyhláškou č. 441/2013 Sb.]
Za stanovení předpokládané doby používání při pořízení opotřebeného předmětu odpovídá: …(kdo)…
Odpisy jsou stanoveny z pořizovací ceny a výše uvedené předpokládané doby používání [Při výpočtu odpisů bude brána v úvahu předpokládaná zbytková hodnota.] [Při výpočtu odpisů bude brán v úvahu případný výtěžek z likvidace (prodeje), pokud je předpokládán vyšší, než náklady spojené s likvidací.] a jsou rozvrženy do jednotlivých let předpokládaného používání. [Odpisy jsou vypočítávány procentem ze zůstatkové ceny.] Důvodem pro to je …(uvedeny důvody odpisování ze zmenšujícího se základu, např. klesající výkon)…] […(Vyjmenované předměty)… jsou odpisovány v závislosti na předpokládaném počtu …(provozních hodin, kilometrů, výrobků…) .] Odpisy jsou v průběhu roku účtovány rovnoměrně měsíčně ve výši jedné dvanáctiny ročního odpisu vypočteného dle předchozího odstavce. U nově pořízeného předmětu jsou odpisy účtovány počínaje měsícem následujícím po měsíci uvedení do užívání [je zahájeno odpisování počínaje měsícem pořízení]. Odpisování je ukončeno v měsíci předpokládaného vyřazení. [Odpisování je ukončeno v posledním měsíci před předpokládaným měsícem vyřazení.]
U strojů [movitých věcí], jejichž pořizovací cena přesahuje …(kolik)… Kč, budou odpisy stanoveny individuálně, a to v závislosti na době jejich použitelnosti udržované preventivními opravami [stanovené do doby první rozsáhlé opravy, kdy rozhodne …(kdo)…, zda dojde k dalšímu používání příslušného předmětu]. Tato doba může být delší, ale také kratší, než je uvedeno ve výše uvedeném přehledu.
Za stanovení této doby odpovídá: …(hlavní mechanik)…
[Za výpočet odpisů odpovídá: …(kdo)… ]
[Odpisování je přerušeno v případě dočasného nepoužívání movité věci po dobu delší než …(měsíců)…. K tomu může dojít nejen pro dočasnou nepotřebnost, ale také pro dlouhodobé odstavení pro poruchu nebo preventivní opravu. Odpisování lze přerušit pouze tehdy, když nepoužitím předmětu dojde k prodloužení doby jeho použitelnosti.
Za vydání příkazu přerušení odpisování při splnění této podmínky odpovídá: …(kdo)…]
Předmět se přestává odpisovat a jeho zůstatková hodnota je zúčtována do nákladů v měsíci zahájení fyzické likvidace či v měsíci prodeje. To osvědčí …(kdo)… svým prohlášením, které musí být založeno u příslušného účetního dokladu.
V případě technického zhodnocení převyšujícího hranici stanovenou v zákoně o daních z příjmů, se pořizovací hodnota tohoto zhodnocení připočte k pořizovací hodnotě předmětu [a od měsíce následujícího po měsíci, kdy technické zhodnocení bylo uvedeno do užívání, se pokračuje v odpisování z této zvýšené hodnoty].
Technické zhodnocení předmětu, který není zařazen do dlouhodobého majetku, se sleduje jako samostatné inventární číslo. [Technické zhodnocení odpisovaného dlouhodobého majetku, jehož účetní pořizovací cena byla nižší jak stanovená ZDP zvýší jeho zůstatkovou cenu.] [Technické zhodnocení, ať převyšující či nepřevyšující tuto hranici, se poznamená na kartu příslušného předmětu s uvedením okamžiku jeho ukončení, popisu zhodnocení a částky.] [Technické zhodnocení nepřevyšující tuto hranici se zapisuje na kartu pouze v případě, že šlo o dovybavení dlouhodobého předmětu příslušenstvím.]
[U předmětů, které nebyly pořízeny jako nové, stanoví dobu odpisování …(kdo)… individuálně s přihlédnutím k jejich stáří a technickému stavu.
Při inventarizaci se dle plánu inventarizace zjišťuje [u dlouhodobého movitého majetku, jehož pořizovací cena přesahuje …(kolik)… Kč], zda doba zbytkové použitelnosti jednotlivých předmětů, vypočtená vydělením zůstatkové hodnoty jejich ročními odpisy, se výrazně neodchyluje od použitelnosti, jejíž odhad vychází ze současného technického stavu předmětu [s přihlédnutím k předpokládaným opravám]. Pokud bude zjištěno, že dosavadní odpisy by vedly k dřívějšímu ukončení odpisování, budou stanoveny odpisy nové, vypočtené tak, aby odpovídaly zbytkové době použitelnosti. Při zjištění odpisů nižších, než by odpovídalo trvalému opotřebení, bude v účetním období, ve kterém k tomuto zjištění došlo, provedeno doúčtování zjištěného rozdílu, a to formou jednorázového odpisu, a stanoveny odpisy odpovídající zbývající době použitelnosti.
Za vyčíslení výše uvedeného rozdílu a stanovení nových odpisů odpovídá: …(kdo)…
Za proúčtování výše uvedených rozdílů odpovídá: …(kdo)…
Za stanovení a úpravu odpisových sazeb nově pořizovaného majetku odpovídá: …(kdo)…
Za správnost technických údajů na kartách majetku a za jejich udržování v aktuálním stavu [včetně stanovení odpisové skupiny či doby použitelnosti] odpovídá: …(kdo)…
Za správnost proúčtování dle údajů uvedených v inventární kartě odpovídá: …(kdo)…
Movitý předmět i nemovitost se přestávají odpisovat v měsíci, v kterém bylo rozhodnuto o jejich vyřazení a přestaly být používány. Zároveň bude vytvořena rezerva na pokrytí nákladů likvidace, pokud existuje předpoklad, že tyto náklady spolu se zůstatkovou hodnotou převýší výnos z likvidace. To neplatí v případě, že tyto náklady budou přecházet do pořizovací ceny nově pořizovaného předmětu.
Za udržování tohoto odpisového plánu v aktuálním stavu odpovídá: …(kdo)…
Tímto odpisovým plánem jsou zrušeny směrnice: …(které)…
Dne …
Schválil: …(kdo)…
…(funkce)…